Существуют два вида бюджетов, соответствующие типам проектов:

• Производственный бюджет
• Общехозяйственный бюджет

Структура любого бюджета включает:

Проект – на который составлен бюджет. Любой бюджетный показатель относится к тому или иному проекту. Бюджет предприятия в целом – это итог бюджетов проектов.

Управленческое подразделение - исполнитель бюджета (структурная единица предприятия)

Ответственный сотрудник – исполнитель бюджета (человек)

Виды бюджетных показателей -   плановые / фактические

Период  – на который составляется бюджет

Бюджетные статьи – в разрезе которых планируется бюджет и учитывается его выполнение

Разделы бюджета – в которые объединяются бюджетные статьи

Прочие показатели – расчетные, натуральные, справочные и др.

Производственный бюджет составляется по производственному проекту.

Ответственный сотрудник – это руководитель проекта. Он отвечает за все показатели бюджета проекта.

Периодом планирования производственного бюджета является календарный месяц.

Производственный бюджет составляется для управленческого подразделения. Фактически бюджетирование по подразделениям возможно только в АК ВНЗМ. Бюджет АК ВНЗМ – это итог бюджетов всех проектов по всем подразделениям. Если один проект выполняют несколько подразделений, каждое подразделение составляет на этот проект собственный бюджет. Поскольку у ДП не ведется учет по управленческим подразделениям  (подразделение всегда одно), бюджет фактически составляется по предприятию в целом.

Общехозяйственный бюджет составляется по общехозяйственному проекту.

Ответственными теоретически могут быть все ответсвенные из карточек бюджетных статей. Т.е. за доходы и расходы по разным статьям внутри одного и того же проекта могут отвечать разные сотрудники.

Периоды планирования общехозяйственного бюджета – год, квартал и месяц.

Общехозяйственный бюджет может быть составлен для любого управленческого подразделения. Фактически бюджетирование по подразделениям возможно только в АК ВНЗМ. Бюджет АК ВНЗМ – это итог бюджетов всех проектов по всем подразделениям. Поскольку у ДП не ведется учет по управленческим подразделениям, бюджет фактически составляется по предприятию в целом.

Производственный бюджет

Структура производственного бюджета:

Бюджет состоит из пяти основных разделов:

• Работы, услуги
• Продукция
• Общепроизводственные расходы
• Прочие доходы и расходы
• Натуральные показатели

Раздел "Работы, услуги"

В этом разделе показывается формирование финансового результата от одного из двух основных видов деятельности предприятия - выполнения работ и оказания услуг. Он практически всегда присутствует в бюджете следующих предприятий и подразделений:

• ДП, занимающиеся выполнением СМР: УМФ№1, Салават-1, СМУ-9, ФКС и т.п.;
• УМ ВНЗМ, которое оказывает услуги механизмов; 
• подразделения АК ВНЗМ, выполняющие работы и оказывающие услуги: Аппарат управления, Проектный институт, УАЦ, ВНЗМ-Север, ОСП Двигательмонтаж.

У МК ВНЗМ, а также подразделений АК ВНЗМ ЗМК и Станция техничеких газов этот раздел тоже может быть, если они занимаются чем-то кроме производства. 

В раздел входят подразделы и расчетные показатели.

Выручка

Выручка без НДС по бюджетным статьям доходов, относящимся к работам и услугам. Всправочнике БСД у таких статей выключен признак "Производство" и задан раздел бюджета "Выручка".

Структура раздела соответствует структуре справочника БСД: статьи разнесены по тем же группам (папкам), как в справочнике. (В н.в. структура справочника "плоская", поэтому в бюджете приводятся статьи без групп).

Для ДП, занятых СМР; Аппарата управления АК ВНЗМ и подразделений АК ВНЗМ, занятых СМР, в разделе "Выручка" практически всегда будет статья "Выполнение СМР по форме КС-3". У остальных предприятий и подразделений будут статьи в зависимости от специфики их деятельности.

В большинстве случаев в раздел «Доходы» должны включаться БСД, чьи обороты учитываются на бухгалтерском счете 90.01.1 «Выручка». Исключение составляют БСД, на которых отражается реализация различных ТМЦ: материалов, товаров, продукции вспомогательных производств, основных средств. Они, независимо от счета учета дохода (90.01 или 91.01) должны включаться в раздел «Прочие доходы».

Прямые расходы

Здесь приводятся расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Они показываются в разрезе бюджетных статей расходов. Учитываются они на счете 20.01 "Основное производство".

В частности, это могут быть:

• Заработная плата основных рабочих
• Страховые взносы (бывший ЕСН) с зарплаты основных рабочих
• Расходы на командировки основных рабочих
• Стоимость основных материалов
• Стоимость услуг сторонних организаций, оказанных на объектах строительства: субподрядные работы, услуги механизмов и т.п.

Структура раздела соответствует структуре справочника БСД: статьи разнесены по тем же группам (папкам), как в справочнике: Услуги сторонних организаций, Материальные затраты и т.д.

Маржинальный доход (1), МД1

Это разность Выручка - Прямые расходы, т.е. доход "первого уровня"

Рентабельность проекта (1)
Расчетный показатель эффективности. Вычисляется в процентах по формуле МД1 : Выручка х 100

Общепроизводственные расходы

Специальная статья бюджета. В данном разделе показываются косвенные расходы проекта, отнесенные к виду деятельности "Работы, услуги".

Изменение НЗП

Это специальная статья бюджета, по которой показывается изменение (уменьшение или увеличение) затрат в незавершенном производстве. Для данного раздела принимаются только затраты, относящихся к выполнению работ и оказанию услуг. Рассчитыватся как разность остатков счета 20.01 на конец и начало бюджетного периода.

Влияние изменения НЗП на прибыль следующее:

а) Рост НЗП à Затраты текущего периода не доходят до себестоимости реализации àПрибыль увеличивается

б) Снижение НЗП à В себестоимость реализации включается больше затрат, чем было в текущем периоде àПрибыль уменьшается

Маржинальный доход (2), МД2

Разность Выручка - Прямые расходы - Общепроизводственные расходы + Изменение НЗП, фактически это прибыль от вида деятельности "Работы, услуги".

Рентабельность проекта (2)
Расчетный показатель эффективности. Вычисляется в процентах по формуле МД2 : Выручка х 100 .

Раздел "Продукция"

В этом разделе показывается формирование финансового результата от другого вида деятельности предприятия - производства продукции.

Раздел практически всегда присутствует в бюджете предприятий и подразделений:

• МК ВНЗМ - занимается выпуском металлоконструкций;
• ЗМК (подразделение АК ВНЗМ) - занимается выпуском металлоконструкций; 
• Станция технических газов (подразделение АК ВНЗМ) - занимается выпуском технических газов
• Завод строительных смесей (подразделение АК ВНЗМ) - занимается выпуском строительных смесей.

Для целей бюджетирования к производству относится только та деятельность, результатом которой является продажа продукции на сторону. Доходы и расходы вспомогательных подразделений, занятых выпуском продукции, в бюджет не включаются, т.к. их продукция в основном используется внутри самого предприятия.

Структура раздела "Продукция" почти не отличается от "Работ, услуг".

Выручка

Выручка без НДС по бюджетным статьям доходов, относящимся к производству. Всправочнике БСД у таких статей включен признак "Производство" и задан раздел бюджета "Выручка". Эти расходы могут учитываться на счетах 90.01.1 "Продажи" и 91.01 "Прочие доходы".

Прямые расходы

Здесь приводятся расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции. Они показываются в разрезе бюджетных статей расходов и учитываются на бухгалтерском счете 20.01 "Основное производство".

Маржинальный доход (1), МД1

Выручка - Прямые расходы

Рентабельность проекта (1)
МД1 : Выручка х 100

Общепроизводственные расходы

Косвенные расходы проекта, отнесенные к виду деятельности "Продукция".

Изменение НЗП

Разность остатков счета 20.01 на конец и начало бюджетного периода по БСД, относимым к производству продукции.

Изменение остатков ГП и ПФ (готовой продукции и полуфабрикатов)

Специальная статья бюджета, по которой показывается разность остатков счетов 43 "Готовая продукция" и 21.01 "Полуфабрикаты на складе" на конец и начало бюджетного периода. Этот показатель есть только в разделе "Продукция", в "Работах и услугах" его быть не может.

Влияние на прибыль такое же, как у изменения НЗП:

а) Рост остатков ГП и ПФ à Затраты текущего периода не доходят до себестоимости реализации à Прибыль увеличивается

б) Уменьшение остатка ГП и ПФ à В себестоимость реализации включается больше затрат, чем было в текущем периоде à Прибыль уменьшается

Данную статью используют только те, для кого изготовление продукции является основным видом деятельности и относящиеся к нему расходы учитываются на счетах 20.01, 25, 26: ООО «МК ВНЗМ», ЗМК, Станция технических газов, Завод строительных смесей (управленчские подразделения АК ВНЗМ). У остальных ДП продукцию изготавливают вспомогательные подразделения (как правило, ЦТЗ), расходы учитываются на счете 23 и данная статья в бюджет не включается.

Маржинальный доход (2), МД2

 Выручка - Прямые расходы - Общепроизводственные расходы + Изменение НЗП + Изменение остатков ГП и ПФ, фактически это прибыль от вида деятельности "Продукция".

Рентабельность проекта (2)
МД2 : Выручка х 100 .

Раздел "Общепроизводственные расходы (справочно)"

Здесь в разрезе бюджетных статей расходов показываются косвенные затраты проекта - они учитываются на бухгалтерских счетах 25 и 26. Это затраты проекта, связанные с обеспечением деятельности на объектах строительства или на производстве продукции.

В частности, это могут быть:

• Заработная плата инженерно-технических работников и административно-управленческого персонала
• Страховые взносы (бывший ЕСН) с зарплаты ИТР и АУП
• Расходы на командировки ИТР и АУП
• Стоимость вспомогательных материалов

Обращаем внимание на отличия от бухгалтерской терминологии.

В бухгалтерском учете для косвенных расходов отведены два счета: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

В управленческом учете под общепроизводственными расходами понимаются косвенные расходы производственных проектов. Они могут учитываться и на 25-м счете, и на 26-м.  Под общехозяйственными расходами понимаются косвенные расходы общехозяйственных проектов. Они также могут учитываться и на 25-м счете, и на 26-м.

Для краткости используем сокращение Общепроизводственные расходы - ОПР.

Данный раздел является справочным и не участвует в расчете прибыли.  Здесь показывается, из чего сложились суммы, вошедшие в строки "Общепроизводственные расходы" разделов "Работы, услуги" и "Продукция".

В бюджете должно соблюдаться равенство:

ОПР (Работы, услуги) + ОПР (Продукция) = Итог раздела ОПР (справочно).

Т.е. раздел ОПР - это формирование косвенных расходов проекта. А строки ОПР в разделах "Работы, услуги" и "Продукция" - это результат распределения косвенных расходов между видами деятельности.

Замечания

1. Прямые и общепроизводственные расходы учитываются на одних и тех же бюджетных статьях расходов. План или отчет по бюджету могут выглядеть так:

В обоих разделах статьи одинаковые, но содержание расходов отличается. Например, зарплата в прямых расходах – это суммы по основным рабочим, а в общепроизводственных – по ИТР и АУП.

2. ООО «МК ВНЗМ» и ЗМК занимаются не СМР, а изготовлением продукции. Соответственно, при решении вопроса об отнесении к.-л. затрат к прямым или общепроизводственным, надо ориентироваться на характер затрат по отношению к выпуску. Напр., стоимость материалов, которые входят в спецификацию изделия, учитывается на счете 20.01 и относится к прямым. Стоимость вспомогательных материалов учитывается на счете 25 и относится к косвенным (хотя и те, и другие суммы могут учитываться по одной БСР – «Материалы»).

Раздел "Прочие доходы и расходы"

Прочие строки и расчетные показатели

Прибыль проекта

Рассчитывается по формуле МД2(Работы, услуги) + МД2(Продукция) + Прочие доходы - Прочие расходы

Это финансовый результат проекта, рассчитанный по его собственным доходам и расходам.

% прибыли проекта

Рассчитывается по формуле Прибыль проекта : (Выручка(Работы, услуги) + Выручка (Продукция)) х 100

Общехозяйственные расходы

Затраты, которые производственный проект получает от общехозяйственных проектов. (Подробно распределение общехозяйственных расходов рассматривается в других статьяхдалее).

По сути, общехозяйственные расходы – это нагрузка, которую проект несет для обеспечения общих нужд предприятия.

Итого прибыль

Рассчитывается по формуле Прибыль проекта - Общехозяйственные расходы

Это полный финансовый результат проекта, в котором учтены его собственные доходы и расходы, а также затраты, необходимые для обеспечения общей деятельности предприятия.

% прибыли итого

Рассчитывается по формуле Итого прибыль : (Выручка(Работы, услуги) + Выручка (Продукция)) х 100

Обращаем внимание, что все показатели эффективности (рентабельности) рассчитываются через выручку от основной деятельности.

Натуральные показатели

Прочая относящаяся к проекту информация. Набор натуральных показателей конкретного предприятия или управленческого подразделения зависит от специфики его деятельности. Например, ООО «МК ВНЗМ» не занимается строительно-монтажными работами, поэтому ему не нужны такие показатели, как «Материалы по форме КС-2» или «Объем выполненных работ по форме КС-3 не подписано».

Прочие доходы

Сюда включаются доходы проекта по бюджетным статьям доходов, на которых учитываются:

1) реализация покупных ТМЦ (товаров и материалов) и основных средств независимо от бухгалтерского счета, где отражался доход: 90.01 или 91.01;

2) реализация на сторону продукции и услуг вспомогательных подразделений;

3) доходы от прочей (неосновной) деятельности по проекту (как правило, они учитываются на счете 91.01).

Структура бюджета по прочим доходам следующая:

У БСД, на которых отражается реализация ТМЦ, продукции и услуг вспомогательных производств в бюджете две подстроки: Выручка (без НДС) и Себестоимость. По статье вычисляется разница между выручкой и себестоимостью (фактически это маржинальный доход, или наценка). У остальных БСД показывается только выручка.

Примеры

БСД «Оказание услуг механизмов и автотранспорта». У ЗАО «УМ ВНЗМ» все затраты счета 20.01 проходят по этой статье, причем услуги реализуются исключительно на сторону. Поэтому у УМ ВНЗМ данная БСД включается в раздел «Доходы». У остальных ДП по этой статье отражаются затраты вспомогательных подразделений на счете 23: Гаража и/или ОГМ. Услуги механизмов и транспорта при этом оказываются в основном другим подразделениям внутри предприятия. А если какие-то услуги были оказаны на сторону, то статья должна быть включена в раздел «Прочие доходы».

То же самое с БСД «Изготовление м/конструкций и п/фабрикатов». У МК ВНЗМ (предприятие) и ЗМК (управленческое подразделение АК ВНЗМ) это основная статья доходов, она включается в раздел «Доходы». У остальных ДП по данной статье отражаются расходы счета 23 вспомогательного подразделения ЦТЗ. Продукция ЦТЗ обычно передается другим подразделениям, т.е. используется внутри предприятия. Если часть продукции ЦТЗ будет реализована на сторону, то соответствующий доход по статье «Изготовление …» должен отражаться в разделе «Прочие доходы» как «Выручка», а себестоимость реализованной продукции - в строке «Себестоимость».

Прочие расходы

Затраты проекта по бюджетным статьям расходов, которые учитываются на счете 91.02 «Прочие расходы».

Такие расходы слабо связаны с производственной деятельностью, т.е. с работами на объектах строительства или выпуском продукции, но всё равно относятся к производственному проекту: Проценты к уплате; Штрафы, пени, неустойки; Банковские гарантии и т.п.

Общехозяйственный бюджет

Структура общехозяйственного бюджета

Бюджет состоит из трех разделов:

• Доходы
• Расходы
• Вспомогательные производства

Замечание

О финансовом результате, т.е. прибыли общехозяйственных проектов (в отличие от производственных) говорить бессмысленно. Общехозяйственные проекты нужны не для получения прибыли, а для общего обеспечения деятельности предприятия. Обычно по ним проходят расходы, а доходы возникают эпизодически: например, при реализации основных средств. Поэтому в общехозяйственном бюджете отсутствуют такие показатели, как "Прибыль" и "Рентабельность".

Разделы общехозяйственного бюджета

Доходы 

Выручка общехозяйственного проекта в разрезе бюджетных статей (БСД).

Принцип как уПрочих доходов производственного бюджета: показываются доходы без НДС (всегда) и себестоимость реализации ТМЦ и услуг (если такая есть); рассчитывается маржинальный доход по статье.

Отличия от производственного бюджета:

1) Нет деления доходов на обычные и прочие. Это связано с тем, что у общехозяйственных проектов не бывает прямых расходов (счет 20.01). Т.е. фактически все доходы можно считать прочими.

2) У каждой статьи есть ответственный сотрудник (по производственному проекту за весь бюджет всегда отвечает один сотрудник – руководитель проекта).

Расходы

Затраты проекта  в разрезе бюджетных статей (БСР), которые учитываются на счетах 25, 26, 91.02, 84.04. Расходы вспомогательных подразделений сюда не входят, у них есть собственный раздел.

Т.е. то, что в производственном бюджете разносится по разным разделам - Прямые расходы, Общепроизводственные, Прочие – в общехозяйственном сведено в один; и еще добавлены обороты по счету 84.04.

За одной статьей расходов можно закреплять несколько ответственных. В результате раздел может выглядеть так:

Правила закрепления расходов за сотрудниками задаются в карточке БСР: см.здесь .

Вспомогательные производства

Затраты проекта в разрезе бюджетных статей (БСР), которые учитываются на счетах 23, 25, 26 по бухгалтерским подразделениям с признаком "Вспомогательное". Т.е. структура раздела такая же, как у «Расходов», но другое содержание.

Данный раздел может включаться только в бюджеты предприятий, в составе которых есть вспомогательные подразделения, т.е. имеются затраты, учтенные на счете 23 и (возможно) 25 и 26.