ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД УЧЕТА РАЗНИЦ ПО ПБУ 18/02. ПРОВЕРКА ОНА, ОНО
- Ирина Анискова (Unlicensed)
Затратный метод расчета по ПБУ 18 предполагает последовательное движение от налога на прибыль, рассчитанного по данным бухучета, к налогу на прибыль по данным декларации, путем внесения корректировок в бухгалтерскую прибыль относительно всех статей затрат, которые по-разному принимаются для целей бухгалтерского и налогового учета.
Отложенные налоговые обязательства и активы в этом случае должны быть рассчитаны по каждой операции дохода и расхода – в этом основная сложность способа. В «Закрытии месяца» обязательства и активы рассчитываются в пункте «Расчёт налога на прибыль».
ПРОВЕРКА
После Закрытия периода до Реформации баланса сформировать:
ОСВ общая за год только ВР;
ОСВ по счетам 09, 77:
Сальдо Дт 09 (по видам А-О) = Сальдо Кт (+) Дт (-) ВР х 20%;
Сальдо Кт 77 (по видам А-О) = Сальдо Дт (+) Кт (-) ВР х 20%;
ОСВ общая за год только ПР:
Сальдо Дт 99.02.3 = Сальдо Дт 99.01 ПР х 20%;
Сальдо Кт 99.02.3 = Сальдо Кт 99.01 ПР х 20%;
ОСВ общая за год только Контроль;
Отчет Анализ учета по налогу на прибыль.
Каждый вид актива (обязательства) формируется на одном или нескольких балансовых счетах – таким образом, можно проверить сальдо по счетам 09 и 77 по аналитике и понять, какой счет «сформировал» ту или иную разницу.
Сформировать:
ОСВ общая за год только ВР (вкладка Показатели – ВР);
ОСВ по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»
вкладка Группировка: Поле – Виды активов и обязательств.
Ошибки
В большинстве случаев система сама создает проводки, но иногда пользователю приходится делать проводки вручную, и тут появляется вероятность ошибки.
Дело в том, что при «ручных» операциях пользователи иногда забывают про налоговый учет, и ограничиваются проводками в регистре бухгалтерского учета.
Кроме того, ошибки возникают при формировании ряда типовых документов, которые создают только «бухгалтерские» проводки, и не создают «налоговых».
Выполнение равенства БУ = НУ + ВР + ПР является необходимым, но не достаточным условием правильного учета. Существуют и дополнительные условия.
Одно из таких условий касается временных разниц. Они создаются в регистре налогового учета. Там в общем случае принцип двойной записи не выполняется, но для временных разниц сделано исключение. При их создании должно быть задействовано два счета: один по дебету, другой по кредиту. Причем один из счетов обязательно должен входить в специальный перечень, заданный в коде конфигурации. Такое условие продиктовано следующим. Согласно требованиям ПБУ 18/02 учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств нужно вести в разрезе каждого актива и обязательства. По этой причине в программе 1С в регистре бухучета проводки по начислению ОНО, ОНА и налога на прибыль создаются исходя из данных, отраженных по балансовым счетам учета активов и обязательств (10 «Материалы», 41 «Товары» и пр.). Перечень таких счетов является закрытым. Это означает, что если временные разницы изначально показаны по счетам, не входящим в данный перечень, то по таким временным разницам необходимые проводки для ОНО, ОНА и налога на прибыль не будут созданы.
Тем не менее, при формировании «ручных» проводок пользователи очень часто используют счета, не входящие в перечень. Причина в том, что посмотреть данный список весьма трудно, ведь, как говорилось выше, он задан в коде конфигурации (список во вложении!!!).
Другая распространенная ошибка — несоблюдение принципа двойной записи в «ручных» проводках по временным разницам. Иными словами, в проводке присутствует либо дебет, либо кредит. При этом задействован только «затратный» счет, а счет учета активов и обязательств отсутствует. Это также приводит к искажениям в проводках по ОНО, ОНА и налогу на прибыль.
В результате величина налога на прибыль по декларации отличается от суммы налога по данным бухучета. Это объясняется тем, что в величину налога для декларации и сумму налога для создания проводки система берет из разных источников. И поскольку в одном из источников сформирована неверная цифра, показатели не совпадают.
PS. Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?
ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом.
Вопрос в том, сформируем ли мы корректно отложенные налоги и отчетность при применении затратного метода. При простых, стандартных разницах показатели отчетности различаться не будут, но при сложных (в частности, при отражении разницы в стоимости активов (обязательств)) программа будет трактовать их как постоянную разницу.
Если мы принимаем решение применять и дальше затратный метод, мы должны понимать, что при отражении сложных операций нам нужно внимательно следить за видами разниц и при необходимости вносить ручные корректировки квалификации разниц. Например, в случае с различной стоимостью актива в БУ и НУ нам нужно переопределить разницу с постоянной на временную, а также дополнительно отразить ПР, которая приведет к формированию прибыли (убытка) в будущих периодах и никогда не будет учтена для целей налогообложения прибыли. В обратном случае данные показателей отчетности будут искажены и не будут соблюдаться правила стандарта ПБУ 18.
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» при вводе остатков и после расчета регламентных операций стали формировать ОНА только в случае ведения ПБУ балансовым методом. Если применять метод затратный, в самом счете нет признака налогового учета, и программа не дает нам отнести разницу в ВР. Соответственно, программа не рассчитывает автоматически отложенный налоговый актив.
Существенный момент: если ставки налога в течение отчётного периода многократно меняются, то использование затратного метода в системе проблематично. Так как налоговая база определяется в целом по организации, то для целей ПБУ 18 мы должны оценить стоимость отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату по единой (средней) ставке налога. Для затратного метода эта же ставка используется и для оценки показателей, рассчитываемых за период, причем этот период - месяц. Проблема в том, что формулы расчета таких показателей предполагают расчет нарастающим итогом за отчётный период, как реализовано в балансовом методе, а не за месяц.
Отличия вариантов учета по ПБУ 18/02 представлены в таблице:
