Управленческий учет (УУ) (АСУП)

В управленческом учете отражаются операции с активами и обязательствами, связанными с реализацией проектов. Под проектом понимается комплекс работ, выполняемых на объекте строительства. Кроме выполнения работ, в рамках проекта может происходить оказание услуг, реализация продукции и вестись иная деятельность, целью которой является получение дохода. Вся производственная деятельность предприятия рассматривается как группа проектов. На проектах возникают доходы и расходы, происходит движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, возникают и погашаются дебиторские и кредиторские задолженности контрагентов. Целью выполнения проекта является получение прибыли.

Кроме проектов, в управленческом учете выделяются подразделения. Под подразделением понимается структурная единица предприятия, ответственная за выполнение проектов. В реализации одного проекта могут участвовать несколько подразделений, а одно подразделение может одновременно выполнять несколько проектов.

Активы и обязательства, по которым ведется управленческий учет, всегда относятся к определенному подразделению и проекту. По сравнению с регламентным учетом, данные управленческого учета более детализированы. Например, из бухгалтерского учета можно получить сведения о количестве и стоимости определенного товара на определенном складе. Управленческий учет позволяет узнать, за каким подразделением числится этот товар и для выполнения какого проекта он предназначен. В бухгалтерском учете отражается общее количество денег, поступившее на расчетный счет. В управленческом учете содержатся дополнительные сведения: для каких подразделений и проектов поступили деньги.

План счетов бухгалтерского учета содержит, в том числе, и информацию о соответствии регистров управленческого учета счетам бухгалтерского плана счетов.

Пример:

Колонка «УУ» указывает, ведется ли управленческий учет по соответствующему счету. В колонке «Регистр упр.учета» - наименование управленческого регистра для соответствующего счета учета. Про регистр бух.учета см. в разделеУчет ТМЦ .

Если колонка «Регистр упр.учета» пустая, значит, для данного счета управленческий учет не ведется:

Пара (Подразделение, Проект) называется бизнес-единицей. С точки зрения управленческого учета каждая бизнес-единица может рассматриваться как отдельное предприятие со своими активами, обязательствами, доходами и расходами.

Не вся деятельность предприятия направлена непосредственно на получение доходов и может быть отнесена к к.-л. проекту. Напр., в большинстве случаев невозможно точно установить, на выполнение каких проектов работает административно-управленческий персонал. Для отражения операций, связанных с общим обеспечением деятельности предприятия, в УУ используются общехозяйственные проекты, напр., "ТМЦ и ОС для собственных нужд", "Услуги для собственных нужд" и т.п. В карточке проекта для них устанавливается соответствующий признак:

Проекты без этого признака считаются производственными.

В управленческом учете отражаются операции со следующими видами активов и обязательств:

• Запасы и затраты

• Дебиторские и кредиторские задолженности по расчетам с контрагентами

• Денежные средства на расчетных счетах и в кассе

• Финансовые вложения: кроме долгосрочных

• Прочие активы и обязательства: доходы и расходы будущих периодов

• Забалансовые активы и обязательства: материалы, принятые в переработку

Управленческий учет ведется только по тем видам активов и обязательств, которые могут быть отнесены к конкретным бизнес-единицам. Например, задолженности контрагентов делятся между бизнес-единицами. А задолженность перед персоналом по заработной плате считается относящейся ко всему предприятию и в управленческом учете не отражается. Материалы, товары, полуфабрикаты и готовая продукция всегда числятся за к.-л. бизнес единицей. А основные средства считаются общими для всего предприятия, управленческий учет по ним не ведется. Также не отражаются в управленческом учете операции с уставным капиталом, нераспределенной прибылью, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

1. Существует регистр "Зарплата, налоги и использование прибыли". Он предназначен для реализации учета в разрезе подразделений, но без проектов. В бухгалтерском учете  соответствующие объекты отражаются на счетах 70, 73, 69, 84. Поскольку проектов нет, то считаем, что полноценным управленческим учетом это не является и здесь такие объекты не рассматриваем.

2. Для основных средств и нематериальынх активов предусмотрены регистры "Местонахождение ОС / НМА в управленческом учете". В нем задается закрепление объектов ОС / НМА за подразделениями и проектами. Эта иформация нужна только для начисления амортизации, поскольку расходы по амортизации обязательно должны быть отнесены к к.-л. бизнес-единице. Это также не является полноценным управленческим учетом.

Управленческий учет ведется в одной программе с регламентным. Большинство документов регистрируют операции в обеих подсистемах: регламентной и управленческой. Значительная часть аналитики в обеих подсистемах совпадает. Например, в БУ регистрируется изменение задолженности контрагента по договору. В УУ регистрируется изменение задолженности этого же контрагента по этому же договору, и дополнительно – сведения о бизнес-единице, к которой относится задолженность.

Хозяйственные операции УУ записываются в регистры.

В большинстве случаев имеется соответствие между операциями БУ и УУ.

Пример – Оплата поставщику

1. В БУ создается проводка:

2. В УУ создаются движения двух регистров:

2.1. Расчеты с контрагентами - соответствует дебету бухгалтерской проводки:

2.2. Деньги - соответствует кредиту бухгалтерской проводки:

Курсивом показаны измерения регистров, которые соответствуют бухгалтерским счетам и субконто. Остальные измерения используются только в УУ.

Возможны два вида движений:

• Приход – увеличиваются активы или уменьшаются обязательства

• Расход –уменьшаются активы или увеличиваются обязательства

В примере уменьшились остатки денежных средств на расчетном счете – расходное движение, одновременно уменьшилась кредиторская задолженность перед контрагентом – приходное движение.

Приходные движения соответствуют дебетовым оборотам бухгалтерских счетов; расходные движения – кредитовым оборотам.

В таблице, представленной ниже, приведена информация о соответствии между бухгалтерским и управленческим учетом, путем соотнесения счетов и субконто бухгалтерского учета с регистрами и измерениями управленческого учета.

Бухгалтерской проводке по счету из таблицы соответствует движение связанного регистра. Например, вместе с проводкой по счету 10.01 «Основные материалы» формируются движения регистра «Материалы на складах УУ»; при этом значение субконто «Склады» бухгалтерской проводки равно значению измерения «Склад» движения регистра.

Для активов и обязательств, учитываемых на остальных счетах, управленческий учет не предусмотрен. Например, со счетом 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям» не связан ни один управленческий регистр, поэтому вместе с проводкой по этому счету движения управленских регистров не формируются.

Объекты, учитываемые на бухгалтерских счетах с разной аналитикой, в управленческом учете могут отражаться на одном регистре. Например, счета 50.01 «Касса» и 51 «Расчетный счет» связаны с регистром «Деньги». У счета 50.01 имеется субконто «Кассиры», у счета 51 – «Банковские счета». У регистра «Деньги» имеется измерение «Место хранения». При операциях по счету 50.01 в это измерение записывается кассир, по счету 51 – банковский счет.